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全面预算管理的战略内涵

时间:2010-11-21  作者:许志勇  来源:中财方略

全面预算管理作为管理会计理论的重要内容,是企业管理系统的主要组成部分。全面预算管理是具有企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制,是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。从20世纪20年代开始,全面预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司应用之后,这一方法很快成了大型现代企业的标准作业程序。著名管理学教授戴维·奥利认为:全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

公司战略通常是根据企业内外部环境的综合系统分析对企业的未来发展趋势所做出的长远规划,即企业经营者为达到企业经营目标,依据经济规律所制定和采取的指导全局的方针政策和方法。全面预算管理正是以公司战略为出发点,通过规划未来的发展来指导现在的实践,是对公司战略目标的具体落实与进一步量化,从而更加具有可接受、可实现、可检验和挑战性的特性。科学的预算管理体系蕴含着企业管理的战略目标和经营思想,是企业最高权力对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据,是公司的整体作战方案。全面预算管理将战略管理与日常经营活动进行了有效衔接,既为企业日常活动提出了量化的具体要求,同时使企业的行为不偏离公司的战略框架。符合战略要求的全面预算管理能对公司战略发展起到全方位的支持作用,是公司战略目标的具体实施规划。因此,可以说没有战略导向性的预算管理就没有灵魂。全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式,它有助于企业战略管理的实施,具有重要的战略支撑功能,是战略落地的工具。全面预算管理的运行一般包括目标确定、预算编制、预算执行控制、预算绩效考评等几个环节。全面预算管理的每个运行环节中都包含着丰富的战略内涵。

一、目标确定

预算目标确定是全面预算体系的第一要素。从形式上看,预算目标表现为由多个单项预算组成的责任指标体系,就其本质而言,预算目标是企业战略在预算期的具体体现。预算目标的定位,应体现不同类型企业的战略重点。企业基本竞争战略包括成本领先战略、差别化战略和聚焦战略。企业一旦确立了相关竞争战略,同时也就决定了预算目标的基本导向。如企业采取成本领先战略,则成本降低是重要的预算目标,如企业采取差别化战略,则新产品的研发、营销服务及相关的费用预算就是重要的预算目标。所以,预算目标的确定必然地体现了全面预算管理的战略性。

二、预算编制

不同类型的企业,预算的编制起点有所不同。预算的编制起点有销售预算、生产预算、采购预算等多种形式。但从宏观层面上讲,都是以战略目标作为编制起点,将文字形式的战略目标转化为数字形式的全面预算,并通过实施全面预算管理进行战略实施和战略控制。预算编制的过程是将公司战略和预算期目标转化为具体行动计划的过程,同时也是基于公司战略的资源配置过程,公司必须以战略为导向分配资源,才能提升公司资源的运营效果和效率。

全面预算的编制内容包括资金预算、经营预算、资本预算、财务预算。其中,资金预算、经营预算、资本预算的过程都体现了企业的战略导向性。

1、经营预算。经营预算包括了对产品销售和服务所得的预期收入的预测和为客户生产、配送、服务所产生的预期费用的预测。经营预算不仅确定了为维持现有生产和客户的正常成本,同时也确定了用于推出新产品和吸引新客户的费用。包括创造新的经营模式、开发新产品、开拓新市场、发展新能力等方面向企业长远发展的战略行动方案所需的资源。

2、资本预算。资本预算包括了企业的设备投资,技术改造及对外投资预算。其主要依据是企业现有的生产能力、竞争能力、市场地位与战略规划的差距。也就是说,企业要从各个方面将这个差距转化为具体的目标,配备合适的资源,以促进具体目标的实现。资本预算从基础设施、产品结构和供应琏上为战略的实现提供保障。

3、资金预算。资金预算对企业的所有现金流入和现金流出进行汇总,根据汇总数平衡各预算项目的资金需求。对预算内的资金缺口,编制筹资预算,通过对外筹资来解决。同时对决策层正在酝酿,资金额度比较大,在预算期有可能实施的项目,予以充分的关注,设置预算准备(预算外资金来源),提前预测企业的潜在融资能力,规划各种融资渠道,保证项目实施的资金需求。筹资预算和预算准备,支持战略修正与实现,直接支持战略的行动计划。

三、预算执行与控制

全面预算的编制完成后,执行与控制措施就是督促企业各部门和员工通过行动计划将预算转化为预期的经营业绩。企业运营的各个环节一直是动态变化的,预算不可能非常精确,同时企业所处的环境也是在不断变化的,企业的战略目标也可能发生调整。全面预算管理体系中充分考虑了这些情况,如:预算追加、预算修正、预算调整、预算分析等预算程序。在预算执行的过程中,要求管理者借助于各类管理报告来监控经营进度,并通过高效的管理评估机制迅速采取相应的行动方案,及时解决出现的问题。若有必要,甚至可以对原有的全面预算体系和关键预算指标做出必要的调整,使之更好地适应公司实际经营情况和市场环境不断变化的需要,通过预算运行过程和结果的分析,进而再评估或修正企业战略,从而对企业战略起着全方位的支持作用。

四、预算绩效考评

企业的战略、预算和绩效三者形成一个闭环(如下图),是一个密不可分的有机整体。全面预算管理运用价值管理的手段,使企业内部资源达到高度整合,同时将企业价值与各级组织的具体目标、岗位职责相联系,使业绩计量和业绩评价的战略导向性更强。预算是企业战略与经营绩效之间联系的工具。全面预算是形成责任中心关键绩效指标的主要来源,是整个绩效管理的基础和依据。通过预算与绩效管理相结合,使部门和员工的绩效考核真正拥有明确、可行的目标,促进企业的各项经营活动更好地符合战略规划的要求。

学习与成长

现代的全面预算管理不仅仅关注财务指标和企业表内的资源,它逐步以平衡记分卡为依据,通过非财务指标预算细分,把一些非财务指标纳入预算管理,同时关注企业表外的资源。平衡计分卡是指在综合分析内外环境和资源条件的基础上,将目标归结为财务、客户(市场)、内部营运、员工发展这四个基本方面,并以此为维度,识别实施企业战略目标的驱动因素和可能的措施,以关键指标(KPI)来描述这四方面目标达成程度,以此帮助企业管理者实现战略目标。它是一种新型的资源管理和绩效计量工具。全面预算管理吸收平衡计分卡的思想,不仅使预算绩效考核更全面、合理,同时也为分解战略目标并确定各类预算目标提供了依据。通过战略、预算和绩效三者的高效互动,企业更能有保障地实现其既定的战略目标。

综上所述,全面预算管理是战略支撑工具,具有丰富的战略内涵。推行全面预算工作,必须要以战略为导向。在具体的预算管理实践中,要善于借助各种有效的管理工具和方法,不断丰富全面预算管理中的战略内涵,把预算的战略支撑功能体现在具体的管理实践中。(作者:许志勇)

 

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